I. MARCO JURÍDICO GENERAL

Fundamento jurídico:

Este informe tiene por objeto analizar todas las categorías de facturas legalmente reconocidas, tanto obligatorias como especiales o sustitutivas, integrando su tratamiento dentro del sistema de facturación verificable (VERI*FACTU).

 Se parte del marco normativo compuesto por:

• Ley 37/1992 (LIVA) – artículos 80 y 164.
• Real Decreto 1619/2012 – artículos 2 a 15.
• Real Decreto 1007/2023 – artículos 7 a 17.
• Orden HAC/1177/2024 – artículos 3, 6, 10, 11, 16 y 20.
• Ley 11/2021, artículo 29.2.j) de la Ley General Tributaria.

II. CLASIFICACIÓN GENERAL DE FACTURAS

1. A) Facturas ordinarias

Código	Denominación	Fundamento normativo	Condiciones / Observaciones
F1	Factura completa	Art. 6 RD 1619/2012	Debe contener todos los datos exigidos por ley (emisor, destinatario, base imponible, tipo y cuota).
F2	Factura simplificada	Art. 7 RD 1619/2012	Permitida ≤ 400 € o ≤ 3.000 € en sectores específicos.
F3	Factura sin identificación del destinatario	Art. 7.2 RD 1619/2012	Solo válida si cumple los límites anteriores y se emite en sectores autorizados.

Nota: Estas tres categorías constituyen el núcleo básico del sistema VERI*FACTU y deben generar un registro de facturación de alta conforme al art. 9 del RD 1007/2023.

1. B) Facturas sustitutivas o recapitulativas

Estas facturas reemplazan varias facturas anteriores o agrupan operaciones repetidas entre las mismas partes durante un período determinado.

Código	Denominación	Fundamento normativo	Descripción
S1	Factura sustitutiva	Art. 15 RD 1619/2012 y art. 80.1 LIVA	Sustituye una factura anterior anulada o incorrecta. Debe referenciar expresamente la factura sustituida.
S2	Factura recapitulativa	Art. 13 RD 1619/2012	Agrupa operaciones realizadas en distintas fechas del mismo mes natural con un mismo cliente.
S3	Factura resumen diario	Art. 6.7 RD 1619/2012 (interpretación DGT V0322-18)	Permite emitir una sola factura por todas las operaciones del día con un mismo destinatario.

Estas facturas son válidas dentro del sistema VERI*FACTU, debiendo conservar la trazabilidad completa mediante su hash y firma electrónica individual, según los artículos 13 y 14 del RD 1007/2023.

 

1. C) Facturas rectificativas

Regulan las modificaciones de base imponible o correcciones de errores conforme al art. 15 RD 1619/2012 y art. 80 LIVA.

Código	Denominación	Fundamento	Observaciones
R1	Error fundado en derecho	Art. 15 RD 1619/2012 + art. 80.1 LIVA	Corrige errores de hecho o de derecho (importe, tipo, datos).
R2	Impago, descuentos o concurso	Art. 80.1, 80.2 y 80.6 LIVA	Procede cuando hay modificación posterior de la base imponible.
R3	Operación no realizada o devolución	Art. 80.3 LIVA	Por cancelación de operaciones o devolución de bienes.
R4	Resolución firme judicial o administrativa	Art. 80.4 LIVA	Aplica cuando una resolución altera la operación original.
R5	Rectificativa de factura simplificada	Art. 15.4 RD 1619/2012	Misma función que las anteriores, pero referida a facturas tipo F2.

En sistemas electrónicos, toda factura rectificativa genera un registro de facturación de anulación (art. 11 RD 1007/2023) vinculado criptográficamente al original.

 

1. D) Facturas electrónicas y específicas

Código	Denominación	Fundamento	Particularidades técnicas
E1	Factura electrónica estándar	Art. 9 RD 1619/2012 + Art. 8 RD 1007/2023	Debe garantizar autenticidad, integridad y legibilidad mediante firma electrónica o sistema EDI.
E2	Factura electrónica en formato estructurado (Facturae)	Ley 25/2013 y Orden HAP/492/2014	Obligatoria en operaciones con el sector público (FACE).
E3	Factura electrónica verificable (VERI*FACTU)	Art. 15–17 RD 1007/2023 + Art. 16 HAC/1177/2024	Incluye QR identificativo y registro automático remitido a la AEAT.

Las facturas tipo E3 deben incorporar la frase “Factura verificable por la AEAT” y un código QR conforme al art. 20 de la Orden HAC/1177/2024.

 

1. E) Facturas emitidas por terceros o destinatarios

Código	Denominación	Fundamento	Descripción
T1	Factura expedida por el destinatario (“autofactura”)	Art. 5.1 RD 1619/2012	El destinatario emite la factura previa aceptación del proveedor.
T2	Factura emitida por un tercero	Art. 5.2 RD 1619/2012	Se permite delegar la expedición de facturas bajo control del obligado principal.

Ambas modalidades están sujetas al mismo control de trazabilidad y firma que las emitidas directamente, según art. 8 del RD 1007/2023.

 

1. F) Facturas emitidas en regímenes especiales

Código	Régimen	Fundamento	Particularidades
E-RI	Régimen de inversión del sujeto pasivo	Art. 84. Uno. 2 LIVA	Debe constar la mención “inversión del sujeto pasivo”.
E-RE	Régimen especial del recargo de equivalencia	Art. 1619/2012 + art. 154 LIVA	Incluye el recargo aplicable al tipo impositivo.
E-RAG	Régimen especial de agencias de viajes	DA 2ª RD 1007/2023	Sujeta a normas especiales de facturación.
E-RBE	Régimen del bien usado o REBU	Art. 137 LIVA	Solo tributa sobre margen de beneficio.

 

III. EVALUACIÓN ECONÓMICA Y DE CUMPLIMIENTO VERI*FACTU

La correcta tipificación y codificación de todas las facturas (F, S, R, E, T) asegura:

• Cumplimiento del principio de trazabilidad (art. 8 RD 1007/2023).
• Prevención del fraude y manipulación contable, conforme al art. 29.2.j LGT.
• Integridad de registros, conforme a la Orden HAC/1177/2024 (arts. 6–9).
• Compatibilidad con la estructura de datos XML-FACTURAE, art. 10–11 de la Orden HAC/1177/2024.
• Remisión voluntaria a la AEAT mediante sistema VERI*FACTU, art. 16–17 de la misma Orden.

IV. CONCLUSIONES Y PRONUNCIAMIENTO FINAL

1. La tipología de facturas ordinarias, sustitutivas, recapitulativas, rectificativas, electrónicas, de terceros y de regímenes especiales es jurídicamente válida y compatible con el marco técnico de los sistemas VERI*FACTU.
2. Todo sistema informático deberá reflejar esta clasificación en su esquema de codificación, vinculando cada tipo a su motivo legal de emisión o modificación.
3. Las facturas sustitutivas y recapitulativas deben registrarse con referencia cruzada a las originales mediante huella criptográfica (“hash”) y registro de anulación (art. 11 RD 1007/2023).
4. Las facturas electrónicas verificables (E3) deben incorporar el código QR y la frase obligatoria prevista en el art. 20 de la Orden HAC/1177/2024.
5. Esta tipología unificada facilita la interoperabilidad con la AEAT y reduce riesgos de incumplimiento de los principios de integridad, conservación y legibilidad exigidos por la Ley 11/2021.

I. Marco jurídico general

Fundamento jurídico.
Este informe analiza todas las categorías de facturas (obligatorias, especiales y sustitutivas) integradas en el sistema de facturación verificable VERI*FACTU.

Normativa base:

• LIVA Ley 37/1992: arts. 80 y 164.

• RD 1619/2012: arts. 2–15.

• RD 1007/2023: arts. 7–17.

• Orden HAC/1177/2024: arts. 3, 6, 10, 11, 16 y 20.

• Ley 11/2021 (LGT): art. 29.2.j).

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II. Clasificación general de facturas

A) Facturas ordinarias

F1 – Factura completa

• Base legal: art. 6 RD 1619/2012.

• Clave: todos los datos exigidos (emisor, destinatario, base, tipo y cuota).

F2 – Factura simplificada

• Base legal: art. 7 RD 1619/2012.

• Límites: ≤ 400 € (general) o ≤ 3.000 € (sectores autorizados).

F3 – Sin identificación del destinatario

• Base legal: art. 7.2 RD 1619/2012.

• Condición: solo dentro de los límites y sectores permitidos.

VERI*FACTU: F1–F3 generan registro de alta (art. 9 RD 1007/2023).

Nota: Estas tres categorías constituyen el núcleo básico del sistema VERI*FACTU y deben generar un registro de facturación de alta conforme al art. 9 del RD 1007/2023.

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B) Facturas sustitutivas / recapitulativas

Estas facturas reemplazan varias facturas anteriores o agrupan operaciones repetidas entre las mismas partes durante un período determinado.

S1 – Sustitutiva

• Base legal: art. 15 RD 1619/2012 y art. 80.1 LIVA.

• Nota: referencia expresa a la factura sustituida.

S2 – Recapitulativa

• Base legal: art. 13 RD 1619/2012.

• Uso: agrupa operaciones del mismo mes con un cliente.

S3 – Resumen diario

• Base legal: art. 6.7 RD 1619/2012 (DGT V0322-18).

• Uso: una sola factura por todas las operaciones del día con un destinatario.

Estas facturas son válidas dentro del sistema VERI*FACTU, debiendo conservar la trazabilidad completa mediante su hash y firma electrónica individual, según los artículos 13 y 14 del RD 1007/2023.

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C) Facturas rectificativas

Regulan las modificaciones de base imponible o correcciones de errores conforme al art. 15 RD 1619/2012 y art. 80 LIVA.

R1 – Error fundado en derecho

• Base legal: art. 15 RD 1619/2012 + art. 80.1 LIVA.

• Objeto: corrige errores (importe, tipo, datos).

R2 – Impago, descuentos o concurso

• Base legal: arts. 80.1, 80.2 y 80.6 LIVA.

• Objeto: modifica base imponible posterior.

R3 – Operación no realizada / devolución

• Base legal: art. 80.3 LIVA.

R4 – Resolución firme

• Base legal: art. 80.4 LIVA.

R5 – Rectificativa de simplificada

• Base legal: art. 15.4 RD 1619/2012.

Sistemas electrónicos: generan registro de anulación vinculado al original (art. 11 RD 1007/2023).

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D) Facturas electrónicas y específicas

E1 – Electrónica estándar

• Base legal: art. 9 RD 1619/2012 + art. 8 RD 1007/2023.

• Requisito: autenticidad, integridad y legibilidad (firma/EDI).

E2 – Formato estructurado (Facturae)

• Base legal: Ley 25/2013 y Orden HAP/492/2014.

• Uso: operaciones con sector público (FACE).

E3 – Verificable (VERI*FACTU)

• Base legal: arts. 15–17 RD 1007/2023 + art. 16 HAC/1177/2024.

• Obligatorio: frase “Factura verificable por la AEAT” + código QR (art. 20 HAC/1177/2024).

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E) Facturas por terceros / destinatario

T1 – Autofactura (destinatario emite)

• Base legal: art. 5.1 RD 1619/2012.

T2 – Emitida por tercero

• Base legal: art. 5.2 RD 1619/2012.

Control: misma trazabilidad y firma que las emitidas directamente (art. 8 RD 1007/2023).

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F) Regímenes especiales

E-RI – Inversión del sujeto pasivo

• Base legal: art. 84.Uno.2 LIVA.

• Mención: “inversión del sujeto pasivo”.

E-RE – Recargo de equivalencia

• Base legal: RD 1619/2012 + art. 154 LIVA.

• Nota: incluye recargo aplicable.

E-RAG – Agencias de viajes

• Base legal: DA 2ª RD 1007/2023.

E-RBE – Bienes usados (REBU)

• Base legal: art. 137 LIVA.

• Tributa: sobre el margen.

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III. Evaluación económica y cumplimiento VERI*FACTU

La correcta tipificación y codificación de todas las facturas (F, S, R, E, T) asegura:

• Trazabilidad: art. 8 RD 1007/2023.

• Prevención de fraude: art. 29.2.j LGT.

• Integridad de registros: Orden HAC/1177/2024, arts. 6–9.

• Compatibilidad Facturae (XML): Orden HAC/1177/2024, arts. 10–11.

• Remisión voluntaria AEAT (VERI*FACTU): arts. 16–17 HAC/1177/2024.

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IV. Conclusiones y pronunciamiento final

1. La tipología de facturas ordinarias, sustitutivas, recapitulativas, rectificativas, electrónicas, de terceros y de regímenes especiales es jurídicamente válida y compatible con el marco técnico de los sistemas VERI*FACTU.
2. Todo sistema informático deberá reflejar esta clasificación en su esquema de codificación, vinculando cada tipo a su motivo legal de emisión o modificación.
3. Las facturas sustitutivas y recapitulativas deben registrarse con referencia cruzada a las originales mediante huella criptográfica (“hash”) y registro de anulación (art. 11 RD 1007/2023).
4. Las facturas electrónicas verificables (E3) deben incorporar el código QR y la frase obligatoria prevista en el art. 20 de la Orden HAC/1177/2024.
5. Esta tipología unificada facilita la interoperabilidad con la AEAT y reduce riesgos de incumplimiento de los principios de integridad, conservación y legibilidad exigidos por la Ley 11/2021.